Quiero recuperar un impuesto mal pagado: la acción de repetición

Qué es la repetición y cuándo corresponde

La repetición es la vía para reclamar la devolución de un impuesto efectivamente pagado que no correspondía, o que se pagó en exceso. Los casos que revisamos la ubican en los artículos 81 y 82 de la Ley 11.683: el primero regula el reclamo ante el organismo y el segundo habilita, en su inciso c), la demanda judicial contra ARCA.

Conviene distinguirla de otras situaciones parecidas. Un saldo a favor que surge de una declaración jurada puede tener su propio trámite de devolución. Y los reintegros sistemáticos, como el de retenciones de IVA del régimen SISA, siguen sus reglas especiales. En el caso Adeco, la Sala III trató precisamente los intereses por un reintegro de retenciones fuera del plazo que fijaba la Resolución General 4310.

En esa causa, ARCA sostuvo en su apelación que el artículo 179 de la Ley 11.683 regula los intereses de las acciones de repetición y que la actora había confundido una repetición con un régimen de reintegros. Es un recordatorio útil: antes de presentar nada, hay que identificar qué tipo de crédito tenés, porque de eso dependen la vía, los plazos y los intereses.

Hay muchos motivos para repetir: pagos duplicados, retenciones o percepciones de más, un impuesto determinado sobre una base errónea, o una norma que se considera inconstitucional. En los dos fallos principales que analizamos, el pago se cuestionaba por razones de fondo: una carga fiscal confiscatoria en un caso y un tributo declarado inconstitucional para un jubilado en el otro.

El camino, paso a paso

El orden habitual es: reclamo administrativo, espera de la respuesta y, si ARCA rechaza o no resuelve, demanda judicial. En el caso Banco Patagonia, la entidad presentó el reclamo administrativo previo el 4 de noviembre de 2022 y demandó después, en los términos de los artículos 81 y 82 inciso c) de la ley.

1. Reuní la prueba del pago. Declaraciones juradas, comprobantes de ingreso, retenciones y el cálculo que muestra por qué el monto es indebido.
2. Presentá el reclamo de repetición ante ARCA con el fundamento del error y el importe. Esa presentación interrumpe la prescripción.
3. Esperá la resolución o el silencio. Si ARCA rechaza o demora, queda abierta la vía judicial.
4. Demandá ante la Justicia en lo Contencioso Administrativo Federal, pidiendo la devolución con intereses. Si la prueba es técnica, ofrecé pericia contable.
5. Cobrá según la sentencia. La Sala IV recordó que el cumplimiento de condenas contra el Estado Nacional se rige por la Ley 23.982.

La Sala IV rechazó además el pedido del fisco de obligar a la actora, ya vencedora en juicio, a transitar otro trámite administrativo (la Resolución General 2224/79) para cobrar. Consideró que no era de aplicación obligatoria y que sería irrazonable imponer un nuevo procedimiento a quien ya ganó.

Plazos: la prescripción y cómo se interrumpe

En el caso J., una jubilada demandó para que se declarara inconstitucional la aplicación del impuesto a las ganancias sobre su haber previsional y se le devolviera lo retenido. La Sala I aplicó el plazo de prescripción del artículo 56, quinto párrafo, de la Ley 11.683 y ordenó reintegrar todas las retenciones no alcanzadas por él, confirmando en lo demás la sentencia que había tomado como referencia los cinco años anteriores a la demanda.

La actora argumentaba que había hecho un reclamo ante ANSES en 2023, y que eso debía extender el período a devolver. La Sala lo rechazó. Según el artículo 69 de la ley, la prescripción de la acción de repetición se interrumpe por el reclamo ante ARCA o por la demanda. ANSES solo actúa como agente de retención y su reclamo no interrumpe.

La consecuencia práctica es contundente: si tu dinero se retiene o se paga por un tercero, el reclamo tiene que llegar a ARCA. Mientras no presentes el reclamo o la demanda, cada mes de demora puede hacer que un período se prescriba. Por eso, el primer paso útil es presentar la demanda o el reclamo, no seguir juntando documentación.

Para ver cómo se discute un acto de ARCA que tiene consecuencias en cadena, mirá también la guía sobre la exclusión del monotributo. Si querés revisar tus períodos y fechas, escribinos.

Cuándo se exige el reclamo previo

El reclamo administrativo previo es la regla, pero la Sala I admitió una excepción importante. En J. recordó que dispensa de seguir todos los procedimientos reglados cuando comportan un excesivo rigor formal, sobre todo si la cuestión no puede resolverse en sede administrativa porque solo el Poder Judicial se pronuncia sobre la validez constitucional de las normas.

Esa dispensa tiene un costo en los intereses. Al haberse habilitado la instancia judicial sin reclamo previo, la Sala fijó que los intereses se calculan desde la fecha de la demanda (24 de septiembre de 2024). En el caso Banco Patagonia, donde sí hubo reclamo previo, corrieron desde esa presentación.

Hay entonces una decisión estratégica. Si el planteo es de inconstitucionalidad y el reclamo ante ARCA sería inútil, puede convenir ir directo a la demanda, asumiendo que los intereses empiezan después. Si el caso es técnico, el reclamo previo adelanta el inicio de los intereses y suele interrumpir la prescripción antes. Cada caso exige evaluar las dos opciones.

Intereses y costas: qué resolvió la Cámara

En Banco Patagonia (Sala IV, 15/10/2026), el juez de primera instancia había ordenado devolver $511.714.908 de impuesto a las ganancias del ejercicio 2017, por confiscatoriedad según la doctrina del fallo Candy (Fallos: 332:1571) y la pericia contable, que determinó una incidencia efectiva del 47,92%. La Cámara confirmó el fondo y desestimó las quejas del fisco sobre la pericia por ser genéricas.

Respecto de los intereses, la Sala admitió el agravio de ARCA: correspondía aplicar el artículo 179 de la Ley 11.683 y la tasa fijada por el Ministerio de Economía, no la tasa pasiva del BCRA que había fijado el juez. Aplicó la Resolución 559/22 desde el reclamo hasta el 31/01/2024, y desde el 01/02/2024 la Resolución 3/2024, con las modificaciones de las resoluciones 199/2025 y 823/2025.

En J., los intereses corrieron desde la demanda con la tasa de las resoluciones 3/2024, 199/2025 y 823/2025, y las costas de primera instancia quedaron a cargo de ARCA por ser una cuestión que no era novedosa. Las de la alzada se distribuyeron por su orden, por vencimientos parciales y mutuos. En Banco Patagonia, las costas de ambas instancias se repartieron en un 90% a cargo de ARCA y 10% de la actora.

En Adeco (Sala III, 15/09/2026) la Cámara confirmó que la demora del fisco en reintegrar retenciones de IVA del régimen SISA generaba intereses, porque se debe retribuir la privación del capital aunque la norma no los prevea. Revocó, en cambio, la capitalización de intereses ordenada en primera instancia, que nadie había pedido, por violar el principio de congruencia.

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